Opatření obecné povahy jako nástroj daňové politiky obcí v oblasti daně z nemovitých věcí

Ing. Jan Mareš, MPA, LL.M.

Institut opatření obecné povahy zaujímá v soustavě správních aktů specifické postavení. Tento správněprávní instrument, zakotvený v ustanoveních § 171 až § 174 zákona č. 500/2004 Sb., správní řád, představuje hybrid stojící na pomezí normativního právního aktu a individuálního rozhodnutí. Nabývá na významu zejména v oblasti místní daňové autonomie, konkrétně při stanovování místního koeficientu daně z nemovitých věcí.

Právní rámec a význam pro daňovou autonomii obcí

Novelizací zákona č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí, účinnou od 1. ledna 2021, došlo k významnému posílení daňové pravomoci obcí. Zákonodárce rozšířil možnosti obcí při stanovení místního koeficientu dle § 12 citovaného zákona, kdy vedle plošného zavedení koeficientu pro celé území obce či konkrétní část obce přibyla varianta stanovení místního koeficientu pro jednotlivé, konkrétně vymezené nemovitosti. Právě v tomto případě zákon předpokládá využití formy opatření obecné povahy.

Aplikace daného institutu v oblasti daňové politiky obcí přináší kvalitnější adresné zacílení, jež umožňuje reflektovat specifické místní podmínky. Obec tak může prostřednictvím místního koeficientu reagovat například na zvýšenou atraktivitu určitých lokalit, nadstandardní náklady spojené s poskytováním veřejných služeb v konkrétní části obce, nebo umožnit kompenzaci externalit vznikajících z existence některých typů nemovitostí na svém území.

Procesní aspekty vydávání opatření obecné povahy při stanovení místního koeficientu

Proces vydávání opatření obecné povahy ke stanovení místního koeficientu je významně formalizován a vyžaduje důsledné dodržování procesních pravidel stanovených správním řádem. Komplexnost celého procesu se promítá i do jeho časové náročnosti, která bývá v praxi odhadována na minimálně 80 dní. Tento časový úsek je tvořen jak zákonnými lhůtami, které nelze zkrátit, tak individuálními časovými úseky závislými na konkrétních podmínkách a personálních kapacitách územně samosprávného celku.

Zákonodárce v ustanovení § 12d zákona o dani z nemovitých věcí stanovil, že stejnopis opatření obecné povahy, kterým obec stanovila místní koeficient, musí být elektronicky zaslán správci daně do 30. června kalendářního roku předcházejícího zdaňovacímu období, pro které má být koeficient stanoven. Toto zákonné ustanovení tak určuje nejzazší termín pro dokončení celého procesu přijímání opatření obecné povahy.

S ohledem na procesní náležitosti vydávání opatření obecné povahy, zahrnující zejména schválení návrhu zastupitelstvem obce, zveřejnění návrhu, třicetidenní lhůtu pro podávání připomínek, možnost veřejného projednání, třicetidenní lhůtu pro podávání námitek vlastníky dotčených nemovitostí, a následné vypořádání připomínek a námitek, je nezbytné zahájit celý proces s dostatečným časovým předstihem.

Harmonogram přípravy a vydání opatření obecné povahy

Pro ilustraci časové náročnosti procesu přijímání opatření obecné povahy je vhodné nastínit modelový harmonogram. Má-li místní koeficient nabýt účinnosti pro zdaňovací období roku 2026, je žádoucí, aby obec zahájila přípravné práce již v počátečních měsících roku 2025. Přípravná fáze by měla zahrnovat komplexní analýzu dopadů zamýšlené úpravy na poplatníky i obecní rozpočet, konzultace s příslušným správcem daně a precizní přípravu samotného návrhu opatření obecné povahy.

V ideálním případě by zastupitelstvo obce mělo projednat a schválit návrh opatření obecné povahy k vyvěšení a připomínkování nejpozději v prvních dnech měsíce dubna 2025. Po zveřejnění návrhu následuje třicetidenní lhůta pro podávání připomínek, které musí být následně vypořádány. Poté je vhodné přistoupit k veřejnému projednání, od něhož běží třicetidenní lhůta pro podávání námitek vlastníky dotčených nemovitostí. Po řádném vypořádání všech námitek může zastupitelstvo obce přistoupit k finálnímu schválení a vydání opatření obecné povahy.

S ohledem na zákonný požadavek zaslání stejnopisu opatření obecné povahy správci daně do 30. června 2025 je žádoucí, aby finální schválení proběhlo v dostatečném předstihu před tímto datem, optimálně v první polovině června 2025. Takto nastavený časový harmonogram poskytuje potřebnou rezervu pro případné nepředvídané komplikace v průběhu procesu.

Význam transparentnosti a řádného odůvodnění

Při stanovování místního koeficientu formou opatření obecné povahy je třeba klást zvýšený důraz na transparentnost celého procesu a kvalitní odůvodnění přijímaného opatření. Na rozdíl od obecně závazné vyhlášky, jejímž prostřednictvím obec stanovuje místní koeficient pro celé území obce, podléhá opatření obecné povahy detailnějšímu přezkumu ze strany dotčených subjektů v rámci připomínkového řízení a procesu vypořádání námitek.

Odůvodnění opatření obecné povahy musí reflektovat zásadu legitimního očekávání a principy dobré správy. Musí obsahovat relevantní důvody pro stanovení místního koeficientu pro konkrétně vymezené nemovitosti, včetně vysvětlení diferenciace oproti jiným nemovitostem na území obce. Nedostatečné či nepřesvědčivé odůvodnění může vést k úspěšnému napadení vydaného opatření obecné povahy v rámci správního soudnictví.

Závěr

Opatření obecné povahy představuje sofistikovaný nástroj v rukou obecních samospráv, umožňující citlivě diferencovat daňové zatížení jednotlivých nemovitostí v rámci komunálního území. Správná aplikace tohoto institutu však vyžaduje důsledné dodržování procesních pravidel a respektování materiálních požadavků kladených na jeho obsah. S ohledem na časovou náročnost a komplexnost celého procesu je nezbytné věnovat náležitou pozornost důkladné přípravě a včasnému zahájení procesu vydávání opatření obecné povahy. Pouze tak lze zajistit, že místní koeficient bude stanoven v souladu se zákonem a nabude účinnosti pro zamýšlené zdaňovací období.

V praxi se proto jeví jako optimální zahájit práce na opatření obecné povahy ke stanovení místního koeficientu v dostatečném časovém předstihu, ideálně již v prvním čtvrtletí kalendářního roku předcházejícího zdaňovacímu období, pro něž má být koeficient stanoven. Tento přístup poskytuje dostatečný prostor pro řádné projednání návrhu, vypořádání připomínek a námitek, jakož i pro případné řešení nepředvídaných komplikací v průběhu procesu vydávání opatření obecné povahy.